Скрыть
Показать

Опубликовано

Как рассчитать и заплатить налоги при утрате права на патент

В том случае, если при утрате права на применение патентной системы налогообложения вам не удалось его восстановить, и нет условий или желания переходить на УСН, ничего другого не остается, как только рассчитать и уплатить налоги за весь срок патента по общему налоговому режиму. Большинство индивидуальных предпринимателей считают, что только этим все их проблемы и ограничиваются. Однако это далеко не так.

Предпринимателя ожидает ещё начисление пени по НДС. А вот штрафов за несвоевременную подачу деклараций по этому налогу по ст. 119 быть не должно. Но это вовсе не означает, что налоговый орган не захочет вас оштрафовать. Кроме налогов, пересчету подлежат также и страховые взносы, в случае использования пониженных тарифов в период действия патента. И здесь пени, конечно, неизбежны.

Очень не редкими являются случаи, когда ИП, осознав всё сказанное выше, сразу бежит прекращать деятельность (закрываться), ошибочно думая, что в этом случае ему удастся избежать больших финансовых потерь. Как раз наоборот! С рассмотрения этого вопроса и начнем.

Следует ли ИП сразу закрываться при потере права на патент

Ни в коем случае так поступать не нужно! Тем более, если утрата права на патент произошла в декабре, или в конце другого периода, когда патент был выдан на срок 6 месяцев и больше. Необходимо помнить, что индивидуальный предприниматель всегда остаётся физическим лицом, независимо от того, имеет он статус ИП или нет. Поэтому налоговая инспекция имеет право проводить в отношении предпринимателя, прекратившего свою деятельность, все предусмотренные Налоговым кодексом России проверки и после его закрытия.

И, поскольку поспешивший закрыться предприниматель будет числиться в базе ИФНС не только не уплатившим соответствующие налоги, но и не сдавшим налоговые декларации, ему никак не избежать проблем со стороны налоговиков. Но как же следует правильно поступить при потере патента в конце года? – спросите вы. Мы рекомендуем следующий порядок действий.

Необходимо собрать, оценить и проанализировать всю совокупность первичных документов, которые есть у вас в наличии, и тех, которые вы раньше просто не брали у поставщиков и продавцов, но можете сделать это теперь. Результаты такого анализа позволят вам рассчитать в первом приближении возможные суммы налогов по общему налоговому режиму. Если полученные при расчете суммы не велики, то и волноваться не о чем. В том случае, когда подлежащие уплате налоги представляют собой угрозу финансовому положению предпринимателя, следует поработать над тем, чтобы оптимизировать свою налоговую базу. Подавляющему большинству индивидуальных предпринимателей, потерявших право на применение ПСН, сделать это вполне реально и не представляет особых трудностей.

Дело в том, что сами законодатели, при участии федеральных министерств и ведомств, предоставили вам такую возможность своими многочисленными, часто нелогичными, а порой, и абсурдными поправками в НК РФ и в другие нормативные правовые акты, регулирующие все стороны предпринимательской деятельности, включая денежные расчеты. Последнюю лепту в этот вопрос недавно внёс Банк России, своим Указанием от 11 марта 2014 г. № 3210-У утвердив новый порядок ведения кассовых операций, в котором практически освободил от них индивидуальных предпринимателей. И от применения кассовых аппаратов ИП на ПСН давно уже были освобождены.

Фактически, такими изменениями государство лишило свои надзорные и фискальные органы какой-либо возможности вообще контролировать наличный денежный оборот ИП. А когда контроль невозможен, что происходит? Это как в том анекдоте, про карточную игру в английском клубе:

«"... у нас тут все джентльмены, мы друг другу на слово верим". Тут-то мне карта так и попёрла!».

Известный анекдот

Сложнее тем предпринимателям, которые производят расчеты со своими контрагентами через банковский счет, либо применяют контрольно-кассовую технику. Здесь весь ваш доход или выручка налицо. Остается только уменьшить НДС посредством вычетов, чтобы свести налог к уплате к минимуму. НДФЛ и сам уменьшится. Во-первых, на сумму, ранее уплаченную за потерянный патент, во-вторых, на величину подтвержденных расходов предпринимателя, и в-третьих, на ту же самую сумму НДС, которую вы заплатите в текущем году за период применения ПСН.

Теперь уже можно сдать все положенные налоговые декларации, уплатить указанные в них суммы налогов, после рассчитать и заплатить пени по НДС. При утрате патента в декабре, последние описанные процедуры вам нужно будет проделать в январе. А так как вам придется работать ещё и в первом месяце года, никто не запрещает ранее подать до 20 декабря заявление на новый патент, хотя бы на один месяц. Только не забудьте, в очередной раз, заплатить за него.

И только после этого можно подать заявление о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. Для тех ИП, которые потеряли право на патент не в декабре, а раньше, декларации за последний период нужно сдать не позже 5 дней с даты внесения сведений в ЕГРИП о прекращении деятельности в качестве ИП. Заявление на закрытие не нужно подавать вместе с декларациями. А уплатить налоги требуется не позже 15 календарных дней с момента подачи деклараций, но никто не запрещает вам сделать это ещё до того.

Проверять вас никто не станет, если все налоги уплачены, а в декларациях не допущено ошибок. Однако на практике мы встречались со случаями, когда налоговые инспекторы забывали уменьшить начисленный НДФЛ на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения. И присылали требование о необходимости уплаты якобы имеющейся недоимки даже спустя полгода после того, как предприниматель закрыл свою деятельность. В этом случае нужно просто сходить в налоговую с квитанциями или платежками, подтверждающими уплату налога (или только первой части) за патент. Или может направить письменные пояснения.

Как видите, основную трудность для предпринимателей, попавших в такую ситуацию, представляет расчет налогов по ОСН. Далее мы им и займемся.

Расчет налогов по ОСН при утрате права на ПСН

Понятно, чтобы заплатить налоги, нужно их сначала рассчитать. А расчет должен быть таким, чтобы уплачивать пришлось как можно меньше. Как это сделать? Есть несколько способов. Мы рассмотрим только те варианты, что не нарушают законы, но могут использовать их несовершенство, противоречия и спорные моменты. Поэтому и сами направления действий по оптимизации налогов при переходе на общий налоговый режим, скорее всего, вызовут несогласие налоговых органов. Тогда свою точку зрения нужно будет отстаивать в споре и, вполне вероятно, даже в суде. Но если есть что терять, можно и нужно доказывать свою правоту. А изложенный ниже материал и приведенные цитаты из нормативных правовых актов, включая арбитражную практику с участием высших инстанций, вам в этом помогут. Надеемся.

Как рассчитать НДС

Если у вас вдруг возникает вопрос: за какой период нужно заплатить НДС, когда слетаешь с патента, есть простой ответ. После того, как ИП вернулся на общий режим, он становится плательщиком НДС с даты начала действия утраченного патента. Налоговый период по налогу на добавленную стоимость, – квартал. Первый налоговый период заканчивается с окончанием ближайшего календарного квартала. Последующие налоговые периоды равны полным кварталам до конца года, в котором был получен патент. Последний налоговый период (квартал) по НДС может быть неполным. Например, если предприниматель перешел на режим ЕНВД сразу после потери права применять ПСН. Но это касается только расчета налога, а сдать отчет придется всё равно за квартал.

Рассчитывать и уплачивать налог НДС нужно отдельно за каждый квартал. Часто предприниматели спрашивают: "Слетели с патента, почему нужно считать НДС сверху?" Да по очень простой причине. Вы же не предъявляли этот налог в составе цены покупателям в период использования ПСН. А значит, теперь должны начислить его сверху по ставкам 18% или 10%, в зависимости от товара, который вы продавали. Вариант с налоговой ставкой 0% мы рассматривать не будем, но такие случаи возможны. Но неужели нет никаких вариантов, чтобы уменьшить сумму налога, исчислив его не сверху, а из цены реализации? – ожидаем ваш вопрос. Один вариант возможен. Более того, нам известен случай, когда его применили на практике, и всё обошлось благополучно, претензий со стороны налоговиков не возникло. Делимся опытом.

В случае, когда находясь на патенте ИП использует кассовую машину в силу требования закона либо добровольно, при оказании услуг населению или реализации товаров в розницу, покупателю выдается кассовый чек. При отсутствии ККМ, но наличии обязанности её применять, индивидуальный предприниматель обязан оформлять квитанции на бланках строгой отчетности (БСО). В иных случаях покупателям, по их требованию, выдается какой-либо другой документ, подтверждающий оплату товара или услуги.

Какая такая ККМ? ИП на патенте, так же как и на ЕНВД освобождены же от применения ККТ? – спросят многие читающие данный текст.

Мы лишь можем посоветовать внимательно читать закон. Причем не только вам, но и большинству налоговых инспекторов, которые, как показывает практика, считают, что использование налоговых режимов ЕНВД и ПСН полностью освобождает налогоплательщиков от применения контрольно-кассовой техники. Продолжим, однако.

Налоговый кодекс РФ содержит положения, предусматривающие возможность определять сумму налога расчетным методом, применяя налоговые ставки 18/118 и 10/110 к окончательной цене товара. Розничная торговля и оказание услуг населению, это как раз тот случай. И более того, при этом у продавца отсутствует обязанность выставлять покупателям счета-фактуры.

«При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 настоящей статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы».

НК РФ п. 7 ст. 168

И ещё здесь же, ранее:

«При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется».

НК РФ п. 6 ст. 168

Применительно к нашей ситуации, учитывая изложенное выше, можно сказать, что цена для покупателя в этом варианте остаётся одной и той же, как при ПСН, так и на ОСН. Ну что же, не разумно было бы не воспользоваться таким моментом. Если это ваш случай, можете взять его себе за заметку. Ну а для тех, кого терзают сомнения, можем рекомендовать ознакомиться с Постановлением Конституционного Суда РФ от 3 июня 2014 г. № 17-П, и в частности, с содержанием пункта 4. Как говорится, "Sapienti sat" (лат.).

Можно ли получить освобождение от НДС

Без каких-либо споров с налоговиками можно получить освобождение от НДС, отработав после потери патента на общем режиме налогообложения три месяца, в случае, когда до конца года осталось ещё несколько месяцев, и в таком освобождении есть смысл.

С большой долей уверенности можно утверждать, что воспользоваться льготой по НДС удастся с даты перехода на ОСН (даты утраты права применять ПСН), если этот день является первым числом месяца. Поскольку по общему правилу ст. 145 НК РФ, представить соответствующее уведомление и документы, подтверждающие доходы нужно до 20 числа месяца, начиная с которого применяется освобождение от налога, предприниматель вполне укладывается в этот срок. Останется лишь, в случае возражения ИФНС, парировать их довод о том, что ст. 145 Кодекса не содержит нормы, предусматривающей такое освобождение при переходе с ПСН на ОСН. Этому можно противопоставить следующую позицию.

Статья 145 НК РФ, и в целом нормы его Главы 21 не содержат запрета на получение освобождения от обязанностей налогоплательщика по НДС индивидуальными предпринимателями, перешедшими с патентной системы налогообложения на общий режим налогообложения, не смотря на то, что закон и не содержит положений разрешающих это делать. Зато там есть такие нормы относительно трёх других специальных налоговых режимов: УСН, ЕСХН и ЕНВД. И тот факт, что законодатель не внёс или забыл внести аналогичную норму и в отношении перехода с ПСН, когда в Кодекс была добавлена Глава 26.5 "Патентная система налогообложения", не лишает таких налогоплательщиков права на получение освобождения от НДС. Примерно такие формулировки приводят арбитражные суды в аналогичных случаях по другим налогам.

Мы не один раз упоминали, что глава о ПСН написана крайне плохо. Но и содержание других разделов НК РФ вызывает много критики со стороны профессиональных юристов. А когда возникают спорные моменты, как они должны разрешаться?

«В силу пункта 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

В связи с этим при рассмотрении налоговых споров, основанных на различном толковании налоговыми органами и налогоплательщиками норм законодательства о налогах и сборах, судам необходимо оценивать определенность соответствующей нормы».

Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. № 5

Учитывая, что в настоящий момент отсутствует правовая определенность о применении к индивидуальным предпринимателям, перешедшим с ПСН на ОСН положений ст. 145 НК РФ, суды, принимая решения обязаны учитывать мнения высшей инстанции по разрешению таких споров. И, поскольку сложившейся арбитражной практики пока ещё нет, у вас есть реальный шанс выиграть в данном вопросе. Для тех, кто станет изучать означенный выше документ: пусть вас не смущает, что действие его отменено Постановлением Пленума ВАС РФ № 57 от 30.07.2013 г. В последнем акте Пленум ВАС РФ лишь повторил ранее сформулированные позиции, дополнил и уточнил их.

Получить освобождение от НДС задним числом, с первого дня применения патентной системы налогообложения тоже можно, если индивидуальный предприниматель до начала применения ПСН осуществлял деятельность на протяжении не менее трёх месяцев. Налоговая инспекция, по понятным причинам, будет категорически против. Ну и что же, смириться с этим? Как бы не так! Когда это нам мешало?

Налоговики будут говорить: "Вы же хотите получить освобождение от НДС задним числом. Как это так?" В ответ им можно сказать: "А разве Кодекс заставляет меня переходить на ОСН не задним числом? Значит рассчитывать НДС и НДФЛ задним числом можно, а получить освобождение от НДС нельзя? Что-то не вяжется одно с другим". Однако главный аргумент не этот.

В соответствии с Конституцией России, по общим правилам применения любого закона, и Налоговый кодекс РФ здесь не является исключением, обязанности налогоплательщиков не могут устанавливаться обособленно от их прав. В случае, когда по тем или иным причинам у предпринимателя возникают обязанности налогоплательщика по какому-либо налогу, он также получает и всю совокупность прав, связанных с этим же налогом. Более того, сама процедура получения освобождения от НДС, установленная Кодексом, не может превалировать над экономическим смыслом этой льготы.

«По смыслу данного пункта (п. 1 ст. 145 - прим. автора) институт освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика направлен на снижение налогового бремени в отношении налогоплательщиков, имеющих незначительные обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, условием для реализации права на применение освобождения, предусмотренного пунктом 1 статьи 145 Кодекса, является соответствие размера выручки налогоплательщика предельному уровню, установленному законом, а возможность применения освобождения обусловлена совершением налогоплательщиком операций, не имеющих значения для целей взимания налога исходя из их несущественного объема.

Для случаев, когда о необходимости уплаты налога на добавленную стоимость предпринимателю становится известно по результатам мероприятий налогового контроля, проведенных инспекцией, порядок реализации права на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость Кодексом не предусмотрен. Однако отсутствие установленного порядка не означает, что указанное право не может быть реализовано предпринимателем».

Постановление Президиума ВАС РФ от 24.09.2013 г. № 3365/13

Приведенная выше цитата затрагивает судебные разбирательства индивидуального предпринимателя с налоговой инспекцией как раз по поводу возможности использования права на получение освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС задним числом. Спор решён в пользу предпринимателя. В данном случае не важно, что ИП слетел с ЕНВД, а не с ПСН. Аналогия здесь полная. Так что, подавайте в инспекцию уведомление с подтверждающими доход документами. Вы же ничего не теряете. Разве что, пени могут немного вырасти за время судебной тяжбы, в случае, если спор решится не в вашу пользу (что маловероятно). Но это такие мелочи.

И для полной уверенности, предлагаем вас совсем недавнее мнение высшей арбитражной инстанции по данному вопросу:

«В силу "пункта 3 статьи 145" НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, должны представить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление и документы, подтверждающие, что объем полученной ими выручки не превышает предельный размер, установленный "пунктом 1 статьи 145" Кодекса.
При толковании данной нормы судам необходимо исходить из того, что по ее смыслу налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о своем намерении использовать указанное право на освобождение, а последствия нарушения срока уведомления законом не определены. При этом в силу закона такое уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения.

Поэтому лицам, фактически использовавшим в соответствующих налоговых периодах освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не может быть отказано в праве на такое освобождение только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов.

Аналогичным подходом следует руководствоваться и в случае ненаправления (несвоевременного направления) в налоговый орган уведомления о продлении использования права на освобождение и необходимых документов ("пункт 4 статьи 145" Кодекса)».

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. № 33

Можно ли воспользоваться вычетами по НДС

Отчего же нельзя? Если индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН по основаниям, указанным в пункте 6 статьи 346.45 НК РФ, суммы налогов по ОСН исчисляются и уплачиваются им в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанный порядок, при расчете сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, предусматривает уменьшение исчисленной суммы налога на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 (п.1 ст. 173 НК РФ).

Основанием для применения вычета служит наличие счетов-фактур по приобретенным товарам, работам или услугам. Обязательным условием принятия таких документов к вычету является использование приобретенных товаров (работ, услуг) в операциях, облагаемых налогом НДС. И здесь, как показывает практика, предпринимателя может ждать засада со стороны дотошных налоговых инспекторов.

Налоговики могут возразить тем, что ИП не использовал приобретаемые товары в операциях, подлежащих обложению этим налогом, поскольку ранее он применял ПСН. Но это настолько не серьёзно, что мы даже не будем рассматривать такой вариант, хотя он из реальной жизни. Сотрудников налоговых органов понять можно, перед ними стоит задача любыми способами не дать вам снизить налоги, подлежащие уплате в бюджет. Но во всё должна быть мера, и эта мера в первую очередь, – разумное применение норм законодательства.

Нужно ли выставлять счета-фактуры задним числом

При возврате на ОСН, индивидуальный предприниматель становится обязанным составлять счета-фактуры, вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также книгу покупок и книгу продаж при совершении операций, облагаемых налогом НДС. Однако в случае утраты права на применение ПСН, ИП должен начать исполнять указанные обязанности только со дня, когда он потерял право использовать данный спецрежим. А за период применения патента, задним числом, выставлять счета-фактуры не только не нужно, но и незаконно.

«При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав».

НК РФ п. 3 ст. 168

Конечно, есть и другая норма Кодекса, применяемая при изменении цены ранее реализованного товара. Некоторые индивидуумы считают, что при начислении НДС "сверху", как в рассматриваемом случае, происходит ни что иное, как увеличение стоимости отгруженных товаров. Тогда, по их мнению, продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру.

«При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 настоящего Кодекса».

НК РФ абз. 3 п. 3 ст. 168

Мы считаем, что эта точка зрения ошибочна. Во-первых, начисление предпринимателем, утратившим право на применение патентной системы налогообложения, суммы налога "сверху" цены реализации никакого отношения к изменению стоимости проданного товара не имеет, поскольку:

«Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога».

НК РФ п. 1 ст. 154

Таким образом, стоимость товаров в любом случае не включает в себя НДС. Во-вторых, корректировочный счет-фактура может выставляться в случае, если до этого был выставлен первичный документ. В-третьих, даже если представить себе, что продавец предъявит покупателям скорректированный на сумму налога отгрузочный документ вместе со счетом-фактурой, вряд ли кто-то из покупателей согласится доплатить ему разницу в ценах на ранее купленный товар. Дураков, как известно, нет.

Кроме того, если всё-таки ИП выставит покупателям счета-фактуры за прошлые периоды, а покупатели не согласятся производить доплату, то предпринимателю так же придётся уплатить НДС в бюджет за счет собственных средств, как и в случае, если он не станет сочинять никаких счетов-фактур. Но в первом случае, ИП лишается возможности учесть уплаченный НДС в расходах по ОСН для целей исчисления (и уменьшения) НДФЛ.

Рассчитываем НДФЛ с доходов предпринимателя

После того, как вы перенесли всю свою выручку из книги учета доходов по патентной системе налогообложения в книгу учета доходов и расходов ИП на ОСН, туда же следует внести все документально подтвержденные расходы, понесенные вами в период применения патента, если они соответствуют критериям признания в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ. Здесь у вас не должно возникнуть особых трудностей. Поэтому подробно расписывать что и как мы не станем.

Может сложиться такая ситуация, когда суммы всех расходов будет недостаточно для того, чтобы снизить налог НДФЛ с доходов самого предпринимателя до приемлемого уровня. И это даже при том, что налог, отраженный вами позже в декларации 3-НДФЛ как подлежащий уплате бюджет налоговый орган обязан будет уменьшить на сумму ранее уплаченного налога за патент. В этом случае можно включить в прочие расходы суммы НДС, начисленные "сверху" на стоимость уже реализованного товара (услуг, работ) в размере налога, уплаченного вами за счет собственных средств.

Налоговики и в этот раз наверняка будут против. Они сошлются на, якобы имеющееся занижение налоговой базы по НДФЛ. А вы им так:

«У налоговой инспекции отсутствовали основания для исключения из "прочих расходов", уменьшающих доходы общества при исчислении налога на прибыль суммы НДС, и в связи с этим, доначислении налога на прибыль, соответствующих пени и штрафа, так как налог на добавленную стоимость был исчислен обществом в соответствии с требованиями законодательства и не был предъявлен покупателю в связи с вынужденной сменой налогового режима, следовательно, его следовало включить в расходы при налогообложении прибыли».

Определение ВАС РФ от 15.04.2010 г. № ВАС-4125/10

Пускай вас не вводит в заблуждение то, что в данном случае речь идет о расходах в плане расчета налога на прибыль организаций. Во-первых:

«При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:
1) налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса (индивидуальные предприниматели, - прим. автора), – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций"».

НК РФ ст. 221

Во-вторых:

«47. К прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности (раздел VI Книги учета), относятся следующие расходы:
1) суммы налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, уплаченных за отчетный налоговый период, за исключением налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество непосредственно не используемое для осуществления предпринимательской деятельности, а также налогов, перечисленных в статье 270 НК».

Приказ Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430

Идем туда, куда нас посылает выделенный текст в конце последней цитаты, и что же мы там видим:

«При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:
19) в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом».

Приказ Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430

А как раз в рассматриваемом случае, вы начисленный "сверху" НДС покупателю-то и не предъявляли, поскольку счетов-фактур не выставляли и не выписывали их задним числом. И даже заплатили налог из своих средств. В таком случае вы имеете полное и законное право включить суммы такого НДС в состав прочих расходов при определении базы по налогу на доходы физических лиц.

Пересчитываем страховые взносы за период действия патента

Да, да, да. Налоги налогами, а страховые взносы тоже придётся пересчитать по общим тарифам. Конечно, если вами на ПСН применялся пониженный тариф. При утрате права на применение специального налогового режима, индивидуальный предприниматель теряет возможность использовать пониженные тарифы страховых взносов на обязательное социальное страхование своих работников. Если у вас работников нет, то и говорить не о чем. В противном случае необходимо доначислить все взносы.

Суммы доначисленных страховых взносов вы должны будете отразить в специальных строках расчетов по формам РСВ-1 и 4-ФСС за ближайший отчетный период. Такую же точку зрения озвучило Министерство здравоохранения и социального развития РФ ещё в 2011 году. С тех пор позиция этого ведомства не изменилась.

«В соответствии с вышеизложенным, по мнению Департамента, по аналогии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации плательщик страховых взносов теряет право на применение пониженного тарифа страховых взносов с начала того квартала, в котором он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения».

Письмо Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 24.11.2011 г. № 5004-19

Ох и утомили, наверное, мы вас! Пора заканчивать, и так из 5 статей целая книга получилась. К тому же, книга бесплатная. Заключительная часть оказалась самой объёмной. Это и понятно, работа по оптимизации налогов не простое занятие. Однако если вам проще попытаться восстановить право на утраченный патент, то это будет вашим решением.