Утрата права на патент в конце налогового периода

Продолжаем рассматривать ситуацию, в которой оказываются индивидуальные предприниматели, утратившие право на применение патентной системы налогообложения. В первой части мы разговаривали о причинах и последствиях утраты права на патент. Во второй статье разбирали возможные способы выхода из такой ситуации с минимальными потерями, если срок, на который он был выдан, не превышал 5 месяцев.

Теперь пришло время детально разобрать случай, когда ИП слетел с патента в декабре, или в конце другого срока его действия, если он был от 6 до 12 месяцев включительно. Здесь есть смысл подумать о том, а не восстановить ли право на утраченный патент. В этой половине темы мы порассуждаем только по этому вопросу. Другая часть статьи целиком посвящена способам свести к минимуму негативные последствия утраты права на патент в конце налогового периода, если восстановить его не удалось. Но прежде следует сделать одно замечание.

С 2014 года налогоплательщику больше не нужно подавать в ИФНС заявление о переходе на общий режим налогообложения, если основанием утраты права на применение ПСН послужила неуплата (несвоевременная уплата) налога или его части. Наоборот, налоговый орган сам известит об этом предпринимателя. Это изменение в Налоговом кодексе РФ пришлось как раз кстати, и в дальнейшем мы расскажем, каким образом это может помочь бедолаге, слетевшему с патента в конце его срока.

Как восстановить право на утраченный патент и возможно ли это

Наша практика работы с ИП, которым мы помогали, показала, что остаться на патентной системе при утрате права на неё, не только возможно, но и вполне реально. К сожалению, мы не имеем права выкладывать в Интернет фото решений налоговых органов по конкретным налогоплательщикам, которым удалось это сделать, поскольку они содержат персональные данные. Однако поверьте, они у нас есть.

Конечно, мы встречались и с отрицательными результатами. Ничего не поделаешь, раз на раз не приходится. Да и причины, условия и обстоятельства у всех разные. Давайте мы их и рассмотрим.

Восстановление пропущенного срока уплаты налога

Если предприниматель несвоевременно уплатил вторую часть патента, даже по уважительной причине, восстановить пропущенный срок невозможно. Для того, чтобы попытаться это сделать, не нужно торопиться платить оставшуюся часть налога. Тогда остается шанс сохранить патент. Но это при условии, что вы сможете документально подтвердить уважительную причину нарушения срока уплаты налога.

Довольно часто приходится встречать индивидуальных предпринимателей, которые думают, что наличие уважительной причины неисполнения обязанности налогоплательщика автоматически отменяет необходимость переходить с ПСН на ОСНО. Это не так. Уважительная причина может послужить лишь обстоятельством, смягчающим, или вовсе отменяющим привлечение к ответственности предпринимателя за совершение налогового правонарушения. А переход на общий режим налогообложения, при утрате права применять патентную систему, не является наказанием.

Однако, когда срок уплаты был пропущен, например, из-за болезни, можно попытаться изменить срок уплаты налога. Вот для этого и не нужно спешить с оплатой оставшейся части патента. Если вы это уже сделали, ни о какой отсрочке (а именно в этой форме осуществляется изменение срока в данном случае) и речи быть не может, поскольку налог вы уже фактически заплатили. Не всякая причина или обстоятельство опоздания с уплатой налога может служить основанием для предоставления налогоплательщику отсрочки. Статья 64 НК РФ содержит всего 6 таких оснований. Мы не станем подробно на этом останавливаться, но лишь отметим, что заслуживают внимания следующие пункты данной нормы закона:

• причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
• угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога;
• имущественное положение физического лица (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога;
• производство и (или) реализация товаров, работ или услуг заинтересованным лицом носит сезонный характер.

Как видите, среди этих оснований болезнь заинтересованного лица прямо не указана. Но у вас может быть и одна из перечисленных выше причин. Кроме того, региональными законами и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления могут устанавливаться дополнительные основания для отсрочки региональных и местных налогов. Однако вот незадача: не смотря на то, что сумма платы за патент вся зачисляется в местные бюджеты, налоги специальных налоговых режимов в НК РФ определены как федеральные. Но всё же система ПСН на территории того или иного субъекта Российской Федерации вводится в действие законами этого региона.

Именно поэтому, обращаться с заявлением о предоставлении отсрочки по уплате налога за патент нужно не в местную ИФНС, в которой вы его получали, а в региональное УФНС России. Действительно, в указанной выше норме НК РФ болезнь прямо не поименована в перечне оснований для отсрочки. Но в налоговых органах тоже работают люди, готовые пойти навстречу «бедному предпринимателю». Грамотный юрист Управления, при наличии необходимых документов всегда сможет обосновать возможность предоставления отсрочки по уплате налога.

Из своей практики мы можем привести пример, когда такая отсрочка была предоставлена беременной женщине – предпринимателю. Конечно, беременность – это не болезнь. Но в этот интересный период, к сожалению, со здоровьем женщины может случиться всякое. Бывает и половину срока приходится находиться в стационаре на сохранении беременности. Ну и что, – скажете вы, – заплатить налог кто-нибудь не мог в это время? Мог-то, мог, да не имел права.

В соответствии с пунктом 1 ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. То есть ИП должен сам уплатить налог за патент, а не через кого-то. Есть иная возможность сделать это законно, но здесь разговор не об этом. Поскольку, в ряде случаев, такие обстоятельства могут иметь непреодолимую силу, вы можете указать их в заявлении на отсрочку по налогу за патент, приложив соответствующие подтверждающие документы. Сотрудники налоговых органов не звери же, в конце концов, и также не любят плохо написанные законы. Да и женщин среди них большинство. И, случается, они тоже беременеют.

Зачет при наличии переплаты по налогам

Второй способ восстановить право на утраченный патент, – воспользоваться имеющейся переплатой по другим налогам. Это вполне законный, реальный и действующий вариант остаться на патентной системе налогообложения при нарушении срока уплаты налога. Немного затруднительно будет, если переплата есть по налогам, уплачиваемым не в ту ИФНС, в которой был получен патент. Но это лишь добавит количество бумаг, которые необходимо будет написать, и нагрузку на ноги, поскольку обойти придется не один налоговый орган (если вы не используете электронный документооборот).

В соответствии с п. 3 ст. 78 НК РФ, налоговая инспекция обязана сообщить предпринимателю о наличии у него переплаты с указанием её суммы по каждому налогу в течение 10 дней с момента, когда налоговики обнаружили такой факт. Но вы прекрасно знаете, что инспекторы почти никогда этого не делают. Поэтому, вы можете даже и не подозревать о том, что у вас есть переплата по одному или даже нескольким налогам. Следует позаботиться о получении такой информации самостоятельно.

Итак, нужно запросить в налоговой инспекции справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Ответ вам должны дать в течение 5 дней, со дня поступления в инспекцию запроса. Это крайний срок. На деле же, справку часто выдают раньше. При отправке запроса по ТКС, вы можете получить информацию даже в тот же день. Такие случаи в нашей практике не редкие.

Если вы найдёте в полученной от ИФНС справке излишне уплаченные суммы по другим федеральным налогам или иным специальным режимам налогообложения, а также по штрафам и пеням, которые равны или превышают сумму неуплаченной части стоимости патента, смело беритесь за оформление зачёта этой переплаты в счет платежа за патент. При этом может потребоваться составление совместного акта сверки уплаченных налогов.

По правде сказать, налоговые органы должны делать такой зачет самостоятельно, в течение 10 дней со дня обнаружения ими факта излишней уплаты одних налогов и наличия недоимки по другому налогу. Однако здесь ситуация аналогичная той, что и при обнаружении факта переплаты. И ничего не остается делать ИП, как только действовать самому.

Какую переплату зачесть нельзя

Не всему тому, что показано в справке о состоянии расчетов как переплата можно верить. Во-первых, на самом деле это может оказаться не так, и акт совместной сверки как раз и должен подтвердить или опровергнуть наличие сумм излишней уплаты налогов. Во-вторых, переплата может быть вовсе не излишне уплаченными суммами.

Налоговый орган автоматически ставит в переплату так же суммы авансовых платежей по налогам, срок уплаты которых ещё не наступил. То есть это все платежи до окончания налогового периода и камеральной проверки поданной декларации по таким налогам. Лишь после того, как ИФНС разнесёт результаты проверки вашей налоговой декларации по своим базам данных, станет известно наверняка, присутствуют или нет факты излишней уплаты налогов и соответствующих санкций по ним.

И если вы обнаружите, что кроме авансовых платежей никакой другой переплаты за вами не числится, всё равно отчаиваться ещё рано. Перечисления по авансам налогов вполне допустимо использовать в третьем способе восстановления или сохранения права на использование патента.

Уточнение данных платежа

Если ни один из рассмотренных выше способов избежать перехода на общий налоговый режим вам не помог, или вы не смогли ими воспользоваться, остается в запасе ещё несколько. И как минимум один из них, в общем-то, никак не ведет к нарушению Налогового кодекса РФ, поскольку на его правовых нормах и основывается. Этот способ, – уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика в авансовых платежах по другим налогам.

Если перечисленный аванс по налогу поступил на соответствующий счет Федерального казначейства, у налогоплательщика есть право в любое время произвести уточнение этого платежа посредством подачи заявления, содержащего такую просьбу, в налоговый орган. Данную процедуру, равно как и действия при отсрочке и зачете налога мы рассматривать здесь не будем, поскольку материала и так много. Однако несколько штрихов добавить считаем необходимым.

Почему в рассмотренном выше примере мы говорим лишь о возможности уточнения только авансовых платежей? Если вы станете изменять принадлежность платежа по налогу, срок уплаты которого уже истек, и декларация была сдана, у вас сразу отразится недоимка в базе данных ИФНС. Такое уточнение налоговая делать просто не станет.

Кроме того, в отличие от зачета излишне уплаченных сумм налога, уточнение платежа приводит к тому, что датой уплаты по вновь уточненному налогу станет дата ошибочного платежа. Но вы же не могли заплатить за патент ранее того числа, когда его вам выдали. А при уточнении сумм налогов или переплаты по ним, такая ситуация вполне может быть. Вы же обязаны приложить к заявлению копию платежного поручения или квитанции по тому платежу, который вы просите уточнить. А на них может стоять совсем не та дата, которая вам нужна.

Ну и не следует забывать, что налоговый инспектор, получив от вас заявление о допущенной ошибке с просьбой уточнить значение одного или нескольких реквизитов в платежке, может предложить провести совместную сверку уплаченных вами налогов. Это нормально. И бояться её не следует. Однако не будет лишним перед этим доплатить необходимую сумму уточняемого авансового платежа, поскольку его будет не хватать после принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.

Одновременно с этим, но лучше спустя некоторое время, вы можете аналогичным образом произвести уточнение платежа второй части патента, если вы поторопились и заплатили его с опозданием. Тогда изменение реквизитов нужно будет сделать в обратную сторону, то есть указать данные авансового платежа, уточненного вами ранее в пользу пропущенной платы за ПСН.

При этом способе сохранив право на патент, вы можете даже обойтись без уплаты пени, поскольку не всегда в базах ФНС образуются данные о несвоевременном перечислении авансовых платежей в требуемой сумме. Но лучше самостоятельно рассчитать и так же перечислить образовавшуюся теперь уже задолженность по пеням авансового платежа, чтобы избежать неприятных ситуаций в будущих периодах. Но сделать это нужно только после получения решения от ИФНС о проведённом уточнении платежа. Оно будет свидетельствовать о том, что вы сохранили право на применение патентной системы налогообложения до окончания срока патента.

Для тех предпринимателей, которым никак не удалось удержаться на ПСН при несвоевременной уплате второй части налога за патент, подготовлена следующая часть данной темы. Раз уж деваться некуда, будем искать наилучшие пути выхода из проблем с принудительным переходом на общий режим налогообложения.